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企業在簽訂經濟合同時，涉及稅收問題較多，不同的合同簽訂方式，會給合同當事人雙方帶來不同的稅收負擔，如果企業能正確理解并運用現行稅收法規的規定，就可能節約稅款，否則企業就可能多繳稅款。
　　江蘇省南京市吉祥公司準備在四川成都市辦一家分公司，主業是經營商品零售。吉祥公司承租四川如意公司（一商業企業）的一幢商場，合同上簽的租金為每年1200萬元，租期10年。該商場的產權為四川正大房地產公司所有。正大公司租給如意公司租金為每年1000萬元。另外，吉祥公司委托四川光明裝飾工程公司進行包工包料裝修，總金額為4120萬元。裝修材料費為3000萬元，人工費1000萬元，稅款120萬元。
　　分析一
　　先分析吉祥公司與如意公司簽訂的合同。
　　籌劃前：根據《營業稅暫行條例》
　　第五條規定：“納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。”和《營業稅暫行條例實施細則》第十四條規定：“條例第五條所稱價外費用，包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。凡價外費用，無論會計制度規定如何核算，均應并入營業額計算應納稅額。”如意公司應按收取的全部租金收入納稅，應納營業稅及附加為1200×5%×（1＋7%＋3%）＝66萬元。
　　根據《房產稅暫行條例》（國發〔1986〕90號）第二條：“房產稅由產權所有人繳納。產權屬于全民所有的，由經營管理的單位繳納。產權出典的，由承典人繳納。產權所有人、承典人不在房產所在地的，或者產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或者使用人繳納。”可知，房產稅由產權所有人繳納。如意公司不是產權所有人，不存在房產稅的納稅義務。
　　籌劃后：將吉祥公司與如意公司的承租合同進行變化，即將如意公司的轉租合同進行分解：一是如意公司作為中介身份進行介紹服務，如意公司收取介紹費每年200萬元；二是發票由正大公司直接開給吉祥公司，每年1000萬元。
　　如此一來，如意公司的稅負變為年營業稅及附加金額＝200×5%×（1＋7%＋3%）＝11萬元，如意公司年節稅55萬元，10年共節稅550萬元。
　　如意公司的收入并未減少，吉祥公司的稅前列支金額不變。
　　當然交易是雙方行為，此方案應該由吉祥公司與如意公司之間共享節稅金額。雙方可達成協議：由如意公司享受節稅金額的一半，另一半的節稅金額由吉祥公司享受，如意公司可收入中介費200－55÷2＝172.5萬元。
　　值得注意的是：根據《關于物業管理企業的代收費用有關營業稅問題的通知》（國稅發〔1998〕217號）規定：物業管理企業代有關部門收取水費，電費，燃(煤)氣費，房租的行為，屬于營業稅“服務業”稅目中的“代理”業務，因此，對物業管理企業代有關部門收取的水費，電費，燃(煤)氣費，房租不計征營業稅，對其從事此項代理業務取得的手續費收入應當征收營業稅。
　　《關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕016號）第三條第十九款規定：“從事物業管理的單位，以與物業管理有關的全部收入減去代業主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業額。”規定可知：對物業管理公司為業主代收代付的水、電、燃氣和房租費用，可按差額征收營業稅。
　　如果如意公司是一物業管理公司，就不存在上述納稅籌劃空間了。如意公司亦不會作出28萬元的中介費讓步。
　　分析二
　　分析吉祥公司與光明公司簽訂的裝修合同。
　　籌劃前：吉祥公司與光明公司所簽訂的合同，光明公司應繳營業稅為4120×3%×（1＋7%＋3%）＝136萬元。
　　籌劃后：光明公司采取清包工的形式，代為吉祥公司采購材料并免收手續費的形式簽訂合同。
　　根據《關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業稅問題的通知》（財稅〔2006〕114號）規定：“納稅人以清包工形式提供裝飾勞務的營業稅問題明確如下：納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設備價款)確認計稅營業額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。”
　　《關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》（財稅字〔1994〕第026號）第五條：“代購貨物行為，同時具備以下條件的，不征收增值稅，不同時具備以下條件的，無論會計制度規定如何核算，均征收增值稅。(一)受托方不墊付資金；(二)銷貨方將發票開具給委托方，并由受托方將該項發票轉繳給委托方；(三)受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進口貨物則為海關代征的增值稅額)與委托方結算貨款，并另外收取手續費。”
　　《營業稅稅目注釋》〔試行稿〕（國稅發〔1993〕149號）第七條第一款規定：“代理業，是指代委托人辦理受托事項的業務，包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務、其他代理服務。”
　　《關于營業稅若干問題的通知》（國稅發（1995）076號）第四條：“代理業的營業額為納稅人從事代理業務向委托方實際收取的報酬。”
　　由此可知，企業代為采購材料的行為，如果同時符合財稅字〔1994〕第026號的三個條件，不征增值稅。另外因收取的報酬為0，故不存在營業稅問題。
　　于是光明公司裝飾工程應繳的營業稅為（1000＋30）×3%×（1＋7%＋3%）＝34萬元〔其中30萬元為1000萬元人工成本相應的營業稅(1000×3%)，裝飾行業屬于建筑安裝業，合同總價要單列人工費和相應的營業稅稅款，故總收費金額為1030萬元〕。
　　籌劃效果為節稅＝136－34＝102萬元。
　　同樣道理，光明公司與吉祥公司可進行上述節稅利益的分攤，雙方分別可得66萬元的利益。光明公司可在工程的人工費中多收取66萬元的金額以達到上述效果。
　　綜上所述，如果改變合同的形式，上述納稅籌劃方案可使合同當事方節稅550＋102＝652萬元。