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A公司是一家專門從事防火墻等軟件產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售以及其他計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備銷售、系統(tǒng)集成和建筑智能化工程服務(wù)的高科技企業(yè)，同時(shí)也具備江蘇省建筑工程管理局頒發(fā)的《建筑智能化工程專業(yè)承包二級(jí)資質(zhì)》；與建設(shè)方所簽的合同一般是《建筑智能化承包工程合同》，在合同附件中也分別列明所銷售貨物（主要是電子通信設(shè)備）的數(shù)量、型號(hào)、貨款以及建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。
　　由于不少工程項(xiàng)目在外地，按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，“納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。”一般說來，對(duì)該應(yīng)稅勞務(wù)在項(xiàng)目所在地征稅主要有兩種不同觀點(diǎn)。
　　第一種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)該視為混合銷售，全額按17％的稅率征收增值稅。理由是：A公司是以繳納增值稅為主的企業(yè)，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅〔1994〕26號(hào)）規(guī)定，“納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50％，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為混合銷售，一并征收增值稅。”
　　另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，由于A公司與建設(shè)方簽訂的是《建設(shè)工程施工合同》，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定，“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。”因此，應(yīng)按合同工程造價(jià)總額，按“建筑業(yè)”稅目計(jì)征營業(yè)稅。
　　第一種觀點(diǎn)主要混淆了混合銷售和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的區(qū)別。混合銷售中“非應(yīng)稅勞務(wù)”是為了銷售相應(yīng)的貨物而發(fā)生，是從屬于貨物銷售的行為，貨物銷售和非應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生兩者之間有著緊密的從屬關(guān)系。即所提供非應(yīng)稅勞務(wù)的受益主體是唯一的，完全是為所銷售貨物而發(fā)生的。由此可見，企業(yè)從事非應(yīng)稅勞務(wù)與從事貨物銷售之間有無從屬關(guān)系而且非應(yīng)稅勞務(wù)的受益主體是否唯一是判斷混合銷售和兼營業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。A公司所提供建筑安裝勞務(wù)主要是綜合布線和系統(tǒng)集成等，即使不銷售相關(guān)電子設(shè)備給建設(shè)方，還是要進(jìn)行相關(guān)如綜合布線和系統(tǒng)集成的建安服務(wù)，也就是說所提供建筑勞務(wù)和貨物銷售之間并無從屬關(guān)系，而且所提供建筑的勞務(wù)也不只因?yàn)樗N售貨物而為。因此，該涉稅行為應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為兼營應(yīng)稅行為。
　　第二種觀點(diǎn)則主要忽略了《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕117號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，“關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題。
　　納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同），同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：
　　（一）必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；
　　（二）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。
　　凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅，以上所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為準(zhǔn)。
　　納稅人通過簽訂建設(shè)工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，將建筑業(yè)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個(gè)人的，對(duì)其銷售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅。同時(shí)，簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個(gè)人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營業(yè)稅。”
　　由于A公司具備江蘇省建筑工程管理局頒發(fā)的《建筑智能化工程專業(yè)承包二級(jí)資質(zhì)》，與建設(shè)方所簽的合同是《建筑智能化承包工程合同》，在合同附件中也分別列明所銷售貨物（主要是電子通信設(shè)備）的數(shù)量、型號(hào)、貨款等以及建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，符合國稅發(fā)〔2002〕117號(hào)的有關(guān)規(guī)定，因此，公司發(fā)生的銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)負(fù)責(zé)安裝的行為，應(yīng)對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅，而不應(yīng)全額征收營業(yè)稅。
　　根據(jù)以上分析，可以看出，國稅發(fā)〔2002〕117號(hào)文件改變了財(cái)稅字〔1994〕26號(hào)文件中關(guān)于混合銷售行為的規(guī)定，在年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，即使非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%，但只要符合國稅發(fā)〔2002〕117號(hào)文件規(guī)定的兩個(gè)條件，也應(yīng)分別繳納增值稅和營業(yè)稅。
　　如果一項(xiàng)工程承包合同中涉及分包或轉(zhuǎn)包，分包方或轉(zhuǎn)包方的營業(yè)稅計(jì)征依據(jù)也適用上述文件，即總包方只能代扣代繳除應(yīng)稅貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的建筑勞務(wù)價(jià)款，而不能完全根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條，全額代扣代繳，這一點(diǎn)，不少省份的稅務(wù)機(jī)關(guān)作了很明確的規(guī)定，例如蘇地稅函〔2008〕53號(hào)文件。因此，分包合同所簽訂的內(nèi)容，直接影響到總包方的稅負(fù)，其實(shí)這也為我們提供了一種簡便的納稅籌劃方法。