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【正文】
日前，國務院常務會議決定自2009年1月1日起，在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革。至此，納稅人期盼許久的增值稅轉型已開始倒計時。
　　改革的主要內容是：在維持現行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。同時，作為轉型改革的配套措施，相應取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策，將小規模納稅人增值稅征收率統一調低至3％，將礦產品增值稅稅率恢復到17％。在全國所有地區、所有行業全面實施增值稅轉型改革，預計將減輕企業稅負1233億元。
　　在當前國際金融危機對我國實體經濟影響顯現的背景下，中央推出了增值稅轉型改革。那么，誰將是這一改革的最大受益者？企業又該如何提前謀劃才能最大限度地從增值稅轉型改革中獲益？
　　機械設備、石化業、電燃水業等行業將獲得較大抵扣額
　　“現行增值稅覆蓋的所有行業都將從增值稅轉型改革中獲益，只是程度不同。”海通證券公司的研究人員說。他們統計了全部上市公司2006年～2007年的固定資產投資（包括固定資產、在建工程和工程物資等）情況，結果顯示，電力、鋼鐵、石油化工等行業每年新增的固定資產投資在各行業中位居前列。這幾個行業在增值稅轉型后，受益將十分明顯。
　　海通證券公司的研究人員介紹，從大類行業來看，增值稅轉型對利潤增速影響最大的前八大類行業是：電力、煤氣及水的生產和供應業，石油、化學、塑膠、塑料業，金屬非金屬加工制造業，造紙和印刷業，木材加工家具制造業，紡織、服裝、皮毛加工業，日用電子器具制造業，采掘業。從細分行業來看，增值稅轉型對利潤增速影響最大的前十位的行業是煉油業、金屬絲繩及其制品業、造紙業、陶瓷制品業、木材加工及竹（藤、棕、草）制品業、其他生物制品業、乳制品制造業、電力生產和供應業、棉紡織業、航空航天器制造業。
　　平安證券公司的研究人員介紹，我國進行固定資產投資的行業中屬于增值稅征稅范圍的行業有農林牧漁業、采礦業、制造業、電力燃氣自來水的生產和供應業、批發和零售5大行業。由于農林牧漁業基本實行增值稅免稅政策，因此直接受益于增值稅轉型的是其他4大行業。
　　根據平安證券公司的統計，上述四大行業2007年設備、工具投資額龐大，采礦業為1292.59億元，制造業為15540.759億元，電力燃氣自來水的生產和供應業為3223.92億元，批發和零售業為310.25億元。如果明年還繼續保持這種狀態，則制造業、電力燃氣自來水的生產和供應業會從增值稅轉型中獲得更多的好處。按他們的測算，如果2009年在全國范圍內全面推開增值稅轉型，企業將減負4400億元。比有關部門測算的1233億元多得多。
　　國泰君安的一位分析人士告訴記者：“從增值稅轉型中獲利最大的將是機械、電子、通信設備等設備制造業和固定資產投資較大的行業，比如電力、鋼鐵等行業。從退稅規模來看，電力、熱力、化工、鋼鐵、通用設備、紡織和農副食品加工業退稅規模將是最大的。”
　　綜合以上三家證券公司分析人士的意見，記者發現，分析人士都認為設備、工具類固定資產投資額較大的機械設備、石化業、電燃水業、建材業、鋼鐵和食品飲料業等行業將獲得較大的抵扣稅額。而現在沒有開征增值稅的行業，比如交通運輸、倉儲業、建筑安裝業、金融業、房地產業等，增值稅轉型對其沒有直接影響。
　　中央財經大學稅務學院副院長劉桓教授告訴記者，增值稅轉型對繳納增值稅的不同行業、同一行業中的不同企業影響也不同。總的來說，對于需要進行大規模固定資產投資，購進大量機器、機械等設備的行業和企業，增值稅減負效應會非常明顯。而對于不需要購進大量機器、機械等設備的行業和企業，比如商業行業，增值稅稅負就不會有明顯變化。他說：“至于增值稅轉型到底能減輕企業多少稅收負擔，無論是1000億元，1200億元，2000億元還是4000億元，都是不同的測算者依據不同的測算方法進行的，不可能非常準確。具體數額取決于轉型后納稅人固定資產投資數額，以及政府采取的具體抵扣方法。”
　　劉桓還表示，我國存在大量的增值稅小規模納稅人，因為對這些納稅人的增值稅采取簡易征稅辦法，所以它們不涉及進項稅金抵扣問題。但作為轉型改革的配套措施，小規模納稅人的增值稅征收率已統一調低至3%，與此前的6％和4％相比，增值稅征收率分別降低了3個百分點和1個百分點。因此，小規模納稅人的增值稅稅負也在降低。
　　企業應統籌考慮整體稅負，合理選擇購進設備時機
　　離明年1月1日全面實行增值稅轉型還有1個多月時間，專家提醒，在此歷史性時刻，納稅人需要在思想和行動兩方面做好充分準備，按消費型增值稅的要求開展投融資，統籌考慮企業的整體稅負，合理選擇購進設備時機，才能從增值稅轉型改革中獲得最大的稅收收益。
　　增值稅轉型改革從2009年1月1日起實施，則意味著2009年1月1日后購入設備取得的進項稅金，可以抵扣；1月1日前購入設備取得的進項稅金則不能抵扣。因此，納稅人再進行購進固定資產的投資，最好在明年1月1日后進行。
　　按以前試點政策的規定看，比如《中部地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》從2007年7月1日起執行，其規定可以抵扣的購進固定資產進項稅金是指納稅人自2007年7月1日起（含）實際發生，并取得2007年7月1日（含）以后開具的增值稅專用發票、交通運輸發票以及海關進口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進項稅額。因此，可以抵扣的固定資產進項稅金，應該是明年1月1日后購入并取得明年1月1日后開具的增值稅專用發票的固定資產。
　　德勤會計師事務所專家提醒，即使在明年1月1日后購入設備，也需要統籌考慮購進設備的時機。企業購入設備的進項稅金也只有在其小于當期銷項稅金的前提下才能全部得到抵扣，否則只能結轉以后月份抵扣。
　　東北一家企業的財務經理告訴記者，按他們的經驗，通過合理安排購進固定資產的時間，以及控制購進固定資產專用發票認證時間，企業在增值稅稅額較多的月份抵扣固定資產進項稅額，可以減少當月繳納的增值稅和附加，減輕企業稅負。
　　國家稅務總局揚州稅務進修學院教授高金平指出，實施增值稅轉型，不僅會影響企業的增值稅稅負，對企業的企業所得稅稅負也會產生影響。增值稅稅負降低了，理論上企業的稅前利潤會增加。但購進固定資產所含進項稅金抵扣后，不再進入固定資產計提折舊，會減少企業固定資產折舊費，從而影響企業所得稅稅負。同時，一些企業還可能享受其他的一些增值稅優惠、企業所得稅優惠政策。因此，企業需要統籌考慮各項稅收政策對企業的稅負影響，把稅收安排與財務管理兩者結合起來通盤考慮，并根據企業自身的生產經營及長遠發展的需要，在稅收政策允許范圍內進行固定資產投資決策。
　　購進設備直接抵扣，企業受益更明顯
　　增值稅轉型的核心內容是允許企業購進機器設備等固定資產的進項稅金可以在銷項稅金中抵扣。如何抵扣，抵扣多少，是企業獲益的關鍵。因此，在增值稅轉型消息剛發布時，納稅人最關注的問題是可以抵扣的固定資產范圍包括哪些？是采取“增量抵扣”的辦法還是采取直接抵扣的辦法？
　　目前，雖然具體的增值稅轉型操作辦法還沒有發布，但從財政部、國家稅務總局發布的消息看，增值稅轉型中的關鍵問題已經明晰。財政部、國家稅務總局有關負責人在回答記者提問時介紹，與在東北老工業基地、中部6省26城市和內蒙古5市盟所實施的改革試點辦法相比，此次全國增值稅轉型改革方案明確，企業新購進設備所含進項稅額不再采用退稅辦法，而是采取規范的抵扣辦法，企業購進設備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進項稅額。
　　據了解，此前在東北地區、中部6省試點增值稅轉型時，對固定資產進項稅金的抵扣采取了先征后退、增量抵扣的辦法。增量抵扣是指納稅人當年新購進固定資產所含的進項稅金，只能在納稅人當年比前一年新增的增值稅稅額中抵扣，沒有新增增值稅稅額的，不允許抵扣。而直接抵扣辦法與此不同，納稅人當年新購進固定資產所含的進項稅金，可以抵扣其應繳納的增值稅稅，抵扣不完的結轉以后年度抵扣。
　　比如，假定某納稅人2009年購進機器設備，取得進項稅金1000萬元，其當年在未抵扣機器設備進項稅金的前提下，應繳納的增值稅為2000萬元，2008年其繳納的增值稅稅額為1500萬元。如果采取增量抵扣的方式，該企業2009年新增的增值稅稅額為500萬元，企業1000萬元的機器設備進項稅金只能抵扣500萬元，企業應繳納1500萬元的增值稅。如果采取直接抵扣的辦法，1000萬元的機器設備進項稅金全部可以抵扣，企業只需繳納1000萬元的增值稅。
　　對此，劉桓認為，取消增量抵扣，采取規范的直接抵扣的辦法，使購進固定資產進項稅金的抵扣辦法與購進原材料的抵扣辦法相同，方便了征納雙方的操作。他說：“不管是先征后退，還是增量抵扣，都要占用企業資金。同時，企業還要為了通過相關審批而耗用不少人力。現在實行購進設備直接抵扣的辦法，減少了企業的資金占用時間，減少了涉稅程序，企業受益會更加明顯。”
　　在抵扣范圍方面，東北地區和中部6省試點時規定，可抵扣的固定資產包括：購進(包括接受捐贈和實物投資)固定資產，用于自制（含改擴建、安裝）固定資產的購進貨物或應稅勞務，通過融資租賃方式取得的出租方按照《國家稅務總局關于融資租賃業務征收流轉稅問題的通知》規定繳納了增值稅的固定資產，為固定資產所支付的運輸費用。納稅人外購和自制的不動產不在扣除范圍之內。固定資產的范圍限于《增值稅暫行條例實施細則》第十九條的規定。該條規定，固定資產是指：使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具，單位價值在2000元以上并且使用年限超過兩年的不屬于生產經營主要設備的物品。
　　從財政部、國家稅務總局發布的消息看，明年的增值稅轉型可抵扣進項稅金的固定資產范圍，仍然沿用了東北地區和中部6省試點時采取的范圍，可抵扣進項稅金的固定資產范圍主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具。同時，為預防出現稅收漏洞，將與企業技術更新無關，且容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇明確排除在可抵扣的設備范圍之外。
　　劉桓說，對于新購入的固定資產，比如機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等，其所含的進項稅金將允許抵扣，而對于房屋、建筑物等固定資產，仍然不被允許抵扣。這點同西方國家已經非常規范的消費型增值稅相比還存在差距。西方國家的消費型增值稅可以抵扣的固定資產范圍比較寬，不僅僅限于設備。但這樣的抵扣范圍已經比較寬泛，符合我國當前的實際情況。