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【正文】
2008年，世界經濟波譎云詭，在"美國次貸危機"引發的"蝴蝶效應"下，全世界所有發達國家與發展中國家被卷進1929年世界經濟大蕭條以來的最大危機之中。以2008年9月初美國政府接管"兩房"為起點，無論是華爾街上體面的銀行家，還是珠三角、長三角地區廉價的農民工，短短數月，金融危機波及實體經濟，一個又一個行業宣告危機，一個又一個國家陷入危機。2008年，全世界人民過得都不輕松，在全球性的危機面前，沒有誰可以獨善其身。
　　2008年秋天以來，發達國家與發展中國家的政府相繼推出經濟刺激方案。11月9日，中國政府先是推出"4萬億元"經濟刺激方案；隨后1個多月內，國務院又陸續推出了各個領域的"救市"政策，以刺激中國經濟2009年走出困境。
　　從2009年1月1日起，一批凸顯"減負"、"節能"、"環保"、"公平稅負"等科學發展理念的財稅政策法規正式實施。這些政策法規涉及企業、單位、個人的投資、納稅、生活等各個方面，影響重大而深遠。為了幫助企業、單位和個人更好地理解這些政策法規，新年伊始，本報特邀有關專家，條分縷析財稅"新"政，愿2009年所有的企業、單位和個人把握好政策方向，規劃好未來發展之路。

　　新政策一：《中華人民共和國增值稅暫行條例》
　　關鍵詞　增值稅　轉型　減負
　　主要修訂內容
　　1．允許抵扣固定資產進項稅額。
　　2．小規模納稅人不再設置工業和商業兩檔征收率，征收率統一降低至3%。
　　3．將礦產品增值稅稅率恢復到17%。
　　4．增值稅納稅申報期限由10日延長至15日。
　　點評
　　增值稅轉型改革在千呼萬喚中以“全面轉型”姿態高調出場。經測算，2009年，此項改革將減少當年增值稅約1200億元、城市維護建設稅約60億元、教育費附加收入約36億元，增加企業所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業稅負共約1233億元。這一被稱為“我國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次”改革方案，對于我國經濟的持續平穩較快發展，必將產生積極的促進作用。
　　專家提醒
　　1．在增值稅轉型方案中，允許抵扣的固定資產進項稅額，并不是購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）所有的固定資產進項稅額。比如：專門用于非應稅項目和免稅項目等的機器設備進項稅額、不動產在建工程進項稅額、納稅人自用消費品（具體明確為應征消費稅的游艇、汽車和摩托車）進項稅額都不得抵扣；混用的機器設備在內的其他機器設備進項稅額可抵扣的具體方法為：按當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計占當月全部銷售額、營業額合計比例計算不得抵扣的進項稅額。
　　2．雖然小規模納稅人不再劃分行業，并統一執行3%的征收率，但是小規模納稅人的標準降低了，規定了工業和商業小規模納稅人年銷售額標準分別為50萬元和80萬元。所以，對于現在的小規模納稅人應特別注意，自2009年1月1日起，其銷售額或營業額超過上述標準的，次月應申請增值稅一般納稅人認定，否則按增值稅規定的稅率納稅，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。
　　3．新條例對增值稅納稅申報期限由10日延長至15日，是指2009年1月發生的銷售額或營業額所計算并應繳納的增值稅，在2009年2月15日前申報繳納。應特別注意的是，在2008年12月發生的銷售額或營業額所計算并應繳納的增值稅，仍然是在2009年1月10日前申報繳納。
　　新政策二：《關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》和《關于再生資源增值稅政策的通知》
　　關鍵詞　資源綜合利用　再生資源　增值稅　優惠
　　主要內容《關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》
　　1．明確了一些新納入享受增值稅優惠的綜合利用產品，主要包括再生水、膠粉、翻新輪胎等。
　　2．停止了采用立窯法工藝生產綜合利用水泥產品的免征增值稅政策。
　　3．對資源綜合利用產品實行了多種不同的優惠方式，主要包括免征增值稅、增值稅即征即退、增值稅即征即退50%、增值稅先征后退4類政策。
　　《關于再生資源增值稅政策的通知》
　　1．取消原來對廢舊物資回收企業銷售廢舊物資免征增值稅的政策，取消利廢企業購入廢舊物資時按銷售發票上注明的金額依10%計算抵扣進項稅額的政策。
　　2．滿足一定條件的廢舊物資回收企業按其銷售再生資源實現的增值稅的一定比例（2009年為70%，2010年為50%），實行增值稅先征后退政策。
　　點評
　　資源綜合利用和再生資源循環利用，不僅可以變廢為寶、節約資源，還可以通過減少污染物排放，促進環境保護，對貫徹落實科學發展觀，建設資源節約型和環境友好型社會意義重大。這兩項政策分別從鼓勵資源的回收和利用兩個環節著手，同時實施可以相互配合、相互促進，更好地發揮稅收政策引導流通、生產的作用，從而促進我國循環經濟的發展，促進產業結構的調整和經濟發展方式的轉變。
　　專家提醒
　　1．新政策整合了過去多個相關政策，對有關綜合利用的程度和環保的要求更嚴格，企業要及時提高對資源綜合利用的水平，爭取享受到新政策規定的稅收優惠。
　　2．納稅人應注意有些屬于資源綜合利用產品增值稅優惠政策的項目，這次沒有包括在內，主要原因是有的政策（如對利用林區三剩物和次小薪材生產的綜合利用產品實行的即征即退增值稅政策）于2008年底到期，是否延續還在研究；有的資源綜合利用產品（如煤層氣抽采銷售）可以享受多個稅種的優惠政策，為了保證政策的完整性，未對其進行整合。
　　3．企業應該將自身綜合利用資源的實際情況與相關標準進行認真比較，若符合優惠規定則應該積極準備相關的證明材料（如：公司董事會關于綜合利用資源的決議、立項書、項目核算單及其他內部資料），而且這些資料要能形成有效的證據鏈證明企業綜合利用資源的真實性。
　　新政策三：《中華人民共和國消費稅暫行條例》
　　關鍵詞　消費稅　條例　變化
　　主要修訂內容
　　1.將1994年以來出臺的政策調整內容，更新到新修訂的《消費稅暫行條例》中，如部分消費品（金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石制品）的消費稅調整在零售環節征收、對卷煙和白酒增加復合計稅辦法、消費稅稅目稅率調整等。
　　2．消費稅納稅申報期限由10天延長至15天，納稅地點也有所調整。
　　點評
　　消費稅是我國流轉稅體系中三大主體稅種之一，在我國稅制中地位十分重要。與原消費稅暫行條例對比，新條例將1994年以來出臺的消費稅政策調整內容更新到新修訂的消費稅條例中，法律層級上升。同時，新消費稅條例結合當前人民生活水準提高和消費水平提高的實際，相應取消和增加了相關應稅品目，對一些不利于節能減排，污染嚴重的項目納入消費稅征收范圍，對一些稅目稅率進行了調整。這次修訂充分體現出消費稅的稅制改革原則，契合兼顧組織收入與調控經濟，促進企業發展及關注民生等各方面的需要。
　　專家提醒
　　1．納稅人應關注國務院及財稅主管部門的有關規定，根據新條例確定自身是否是消費稅應稅納稅人，及時申報納稅，以避開不必要的涉稅風險。
　　2．消費稅納稅人應注意把自身生產或銷售的產品與應稅消費品稅目稅率表逐一對照，確認適用范圍，保證依法納稅。
　　3．對于經常發生應稅消費品委托加工的納稅人，今后在與受托方結算貨款時，如果受托方是個人，則不能再由其代收代繳稅款，以避免稅款的流失和重復納稅義務。
　　4．有應稅消費品納稅義務的納稅人應當關注申報時間和地點的變化，按期合理調度稅金，避免資金閑置，以保證流動資金得到最佳的利用。
　　新政策四：《國務院關于實施成品油價格和稅費改革的通知》
　　關鍵詞　成品油　養路費　消費稅　節能減排
　　主要內容
　　1．取消公路養路費、航道養護費、公路運輸管理費、公路客貨運附加費、水路運輸管理費、水運客貨運附加費6項收費。
　　2．逐步有序取消政府還貸二級公路收費。
　　3．提高成品油消費稅單位稅額。加上現行單位稅額，提高后的汽油、石腦油、溶劑油、潤滑油消費稅單位稅額為每升1元，柴油、燃料油、航空煤油為每升0.8元。
　　點評
　　燃油稅費改革十年之爭，終于塵埃落定。用提高成品油消費稅單位稅額的方法，釜底抽薪了征收58年之久的養路費，在使其變身為成品油消費稅一部分的同時，真正實現了“費改稅”，理順了稅費關系，公平社會負擔。此項改革有利于發揮稅收杠桿作用，促進節能減排、環境保護，優化經濟結構和促進經濟發展方式轉變。
　　專家提醒
　　1．成品油稅費改革實施后，成品油消費稅統一在生產和進口環節征收，成品油生產企業和進口企業的消費稅負擔將暫時上升，相關企業須提早合理安排好相關經營。
　　2．成品油稅費改革實施后，除汽油、柴油的消費稅單位稅額被提高外，溶劑油、石腦油等的消費稅單位稅額也被提高，以這些油品為原料的相關化工企業應及時測算原料稅收成本，調整企業經營方向。
　　3.實行燃油稅費改革后，汽油消費稅單位稅額達到每升1元，比過去增加0.8元，但由于要隨消費稅征收城市建設維護稅和教育費附加，單位汽油的稅費成本實際增加了約0.88元。因此，企業在計算燃油成本的時候，不要忘記了隨消費稅征收的附征稅款。
　　4．隨著成品油稅費改革實施，多用油就要多繳稅，少用油就可以少負擔。有了這樣的“稅收杠桿”，即使油價進一步下調，有車一族還是應該更加理性，本著節約的心態使用轎車，這才符合建設節約型社會的政策改革方向。
　　新政策五：《中華人民共和國營業稅暫行條例》
　　關鍵詞　營業稅　條例　變化
　　主要修訂內容
　　1．營業稅納稅人提供應稅勞務的納稅地點調整為按機構所在地或者居住地原則確定。
　　2．刪除了轉貸業務差額征稅的規定。外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，以賣出價減去買入價后的余額為營業額。
　　3．營業稅稅目稅率征收范圍由財政部和國家稅務總局規定。
　　4．營業稅納稅申報期限由10天延長至15天。
　　點評
　　新營業稅條例在總體構架上延續了老條例的脈絡，使營業稅法規保持了基本穩定。同時，新營業稅條例充分借鑒了其他稅收法律法規已經取得的成果，將老條例中營業稅征收范圍不合理、差額征稅項目不系統、納稅發生時間不明確、地點表述不合理等問題進行了修改，最大程度地做到了稅種間的統一和銜接。新條例還具有一定的前瞻性，有利于指導今后的經濟發展。比如針對金融衍生品發展較快的特點，新條例將外匯、有價證券、期貨三類業務買賣擴大為外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣。
　　專家提醒
　　1．注意征稅范圍。只有發生在中華人民共和國境內的應稅行為，才屬于營業稅的征稅范圍，而發生在中華人民共和國境外的應稅行為就不屬于營業稅的稅收管轄范圍，也就不構成營業稅納稅義務人。所以，凡涉及境外勞務（包括提供或接受）的納稅人，在2009年1月1日后，應特別注意應稅商務合同中包括合同事項描述與約定、簽約及履行地點等方面的內容。
　　2．注意分別核算。當納稅人有多種應稅行為時，要注意將不同應稅行為的營業額分別核算記賬，分別計算稅額，否則從高適用稅率；納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的營業額，否則不得免稅、減稅。
　　3．納稅人按規定扣除有關項目，必須取得合法憑證；納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業額。
　　4．注意納稅地點的變化。納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但納稅人提供的建筑業勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。
　　新政策六：《關于個人住房轉讓營業稅政策的通知》
　　關鍵詞　二手房　營業稅　城市房地產稅　優惠
　　主要內容
　　1．對住房轉讓環節營業稅暫定一年實行減免政策。個人購買普通住房超過2年（含2年）轉讓的，免征營業稅；不足2年轉讓的，按其轉讓收入減去購買住房原價的差額征收營業稅。
　　2．個人購買非普通住房超過2年（含2年）轉讓的，按其轉讓收入減去購買住房原價的差額征收營業稅；不足2年轉讓的，按其轉讓收入全額征收營業稅。
　　3．取消城市房地產稅，內外資企業和個人統一適用《中華人民共和國房產稅暫行條例》。
　　點評
　　在二手房交易稅費成本中，營業稅占很大一塊，縮短營業稅的免征年限、將全額征收改為差額征收，將有效降低部分購房者的購房成本，有利于提振房地產市場信心、促進市場交易量回升。該政策也傳遞出一個重要信號，即當前促進房地產市場發展的所有措施，始終是在支持居民購買普通住宅、合理改善居住條件的范圍內實施的。
　　專家提醒
　　個人住房轉讓環節營業稅優惠政策的調整，對準備轉讓住房的個人來說，確實是個利好消息，優惠政策調整既包括個人轉讓的普通住房，也包括個人轉讓的非普通住房。在實際執行中，納稅人應特別注意兩點：第一，該項優惠執行到2009年12月31日；第二，住房轉讓不論其何時過戶或交房，能否享受營業稅優惠應以住房轉讓合同生效時間為準。
　　新政策七：《2009年關稅實施方案》
　　關鍵詞　關稅稅則　調整　拉動內需
　　主要內容
　　1．進一步降低鮮草莓等5種商品的進口關稅。
　　2．對670多種商品實施較低的進口暫定稅率，主要包括資源能源類產品、重要原材料和關鍵零部件、先進工農業設備和與公共衛生相關的產品及部分家居生活用品等。
　　3．在符合世界海關組織有關列目原則的前提下，對進出口稅則中部分稅目進行調整，我國2009年版進出口稅則稅目總數由2008年的7758個增至7868個。
　　點評
　　2009年我國繼續履行加入世界貿易組織的關稅減讓承諾，再次下調進口關稅。雖然調整后的2009年關稅總水平與2008年相同（仍為9.8%，其中農產品平均稅率為15.2%，工業品平均稅率為8.9%），但是在當前國際金融危機進一步蔓延、我國對外貿易遭受沖擊的情況下，這樣的調整有利于充分發揮關稅促進和加強雙邊、多邊經貿合作的作用，保持對外貿易的穩定發展。特別是對670多種商品實施較低的進口暫定稅率的政策，對鼓勵企業自主創新，推動產業結構升級，促進振興國內裝備制造業，鼓勵利用再生資源、促進經濟可持續發展等都將產生廣泛而積極的影響。
　　專家提醒
　　此次下調關稅，主要涉及最惠國稅率、年度暫定稅率、協定稅率、特惠稅率及稅則稅目等方面。在整理、規范原有相關政策的基礎上，調控的重點主要有四個：一是支持農業和農村經濟發展；二是支持高新技術發展；三是促進節約能源資源、保護環境、鼓勵利用再生資源、促進經濟可持續發展；四是緩解紡織、鋼材、化肥等行業面臨的經營困難。因此，企業首先要對照自己的主營業務，明確自己符合哪一方面的支持政策，然后及時調整相關的經營策略。其次要及時整合自身生產資源，時刻關注關稅政策的新動向，爭取將政策用好用足。
　　新政策八：《關于試點企業集團繳納企業所得稅有關問題的通知》
　　關鍵詞　106家大型國企停止合并納稅　公平稅負
　　主要修訂內容
　　1．106家大型國企停止合并納稅。這106家企業集團包括中石油、中石化、武鋼、一汽等來自鋼鐵、石化、交通、文體等多個產業的龍頭企業，其中多數為大型央企。
　　2．具有法人資格的企業都必須單獨納稅，除國務院另有規定外，企業之間不得合并繳納企業所得稅。
　　點評
　　106家大型國企停止合并納稅，一方面能夠緩解增值稅轉型帶來的財政減收壓力，另一方面能夠防止企業通過合并納稅實現“盈虧互抵”，從而進一步公平企業稅負。同時，此舉還能緩解區域稅收轉移的矛盾，增加地方政府財力，使其能夠擴大支出，保障區域經濟協調發展。
　　專家提醒
　　對于停止合并納稅的這106家企業來說，因其無法在不同成員間“盈虧互抵”，可能會增加整體稅負，但對公司稅負的影響程度到底有多大，還要看這些集團各個成員企業的盈利差異和組織模式。如果成員企業是分公司形式，則合并納稅取消之后仍能夠采取匯總納稅的模式；如果成員企業是子公司形式，即具備獨立的法人資格，將會停止合并納稅。企業集團停止合并納稅后，對于集團中那些由合并納稅改成獨立納稅的成員企業而言，其脫離母公司進行獨立稅務管理的能力也需要得到足夠的重視。