吉林省地方稅務局關于所得稅若干業(yè)務問題的通知
吉地稅函〔2007〕40號
各市州、縣（市、區(qū)）地方稅務局，省局直屬稅務局、稽查局：
最近，各地提出所得稅若干政策在實際操作中遇到一些問題，經(jīng)請示國家稅務總局并研究后，明確如下：
一、企業(yè)所得稅方面
1、關于勘察設計單位業(yè)余設計稅前扣除問題
勘察設計單位由事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，按財政部《關于勘察設計企業(yè)執(zhí)行新財務制度若干問題的通知》（財工字[1995]256號）規(guī)定，業(yè)余收入應納入企業(yè)統(tǒng)一核算，發(fā)給個人的業(yè)余設計酬金不超過業(yè)余設計收入20%以內(nèi)的部分，可計入經(jīng)營費用，在企業(yè)所得稅前扣除。
2、關于發(fā)放給職工的取暖費問題
根據(jù)國家《關于城鎮(zhèn)供熱改革試點工作的指導意見》（建城[2003]148號）和我省《關于省直在長機關事業(yè)單位職工采暖費補貼有關問題的通知》（吉熱改[2006]2號）規(guī)定，按不超過我省（吉熱改[2006]2號）規(guī)定標準以內(nèi)發(fā)放給職工的取暖費可在企業(yè)所得稅前扣除。
3、關于工效掛鉤問題
實行工效掛鉤必須按《財政部 國家稅務總局關于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2006]126）號規(guī)定的范圍執(zhí)行。對不在文件規(guī)定范圍內(nèi)且2006年已實行工效掛鉤的單位，在2006年企業(yè)所得稅匯算清繳時，其上半年工資費用扣除額可按工效掛鉤辦法計算（算出全年工效掛鉤工資額除2作為上半年稅前工資費用扣除額），下半年工資費用扣除額按計稅工資標準計算，不超過國家規(guī)定計稅工資標準的部分，允許稅前據(jù)實扣除。
4、關于利用“三廢”免征企業(yè)所得稅問題。
企業(yè)綜合利用《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的建材產(chǎn)品，應享受財稅字[1994]001號文件規(guī)定的自生產(chǎn)經(jīng)營之日起免征企業(yè)所得稅5年的優(yōu)惠政策。
5、關于職工教育經(jīng)費問題
按《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]88號）規(guī)定，企業(yè)提取并實際使用的職工教育經(jīng)費在不超過計稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分可在企業(yè)所得稅前扣除。當年實際使用未超過1.5%的，1.5%以內(nèi)的結(jié)余部分可不作納稅調(diào)整；當年實際使用超過1.5%的，當年按2.5%的比例提取的職工教育經(jīng)費未使用的部分稅前應全部進行納稅調(diào)整，增加當年的應納稅所得額。
6、總機構(gòu)提取管理費問題
企業(yè)總機構(gòu)將下屬公司的利潤及盈余公積金等所有者權(quán)益類項目集中到總機構(gòu)管理的，這些集中的資金不屬于總機構(gòu)的收入，確定提取總機構(gòu)管理費金額時可不作為抵減項目處理。
7、關于教育征稅問題
財稅[2004]39號第一條“政府舉辦的”范圍應是全部由政府、政府部門或國有大中型企業(yè)出資舉辦的符合文件規(guī)定的相關學校；財稅[2004]39號第一條第九項所指的高等學校、職業(yè)技術學校，必須是企業(yè)所得稅納稅人，同時其服務于各業(yè)取得的“五技”收入項目，需提供由國家技術市場行政主管部門出具的屬于“五技”收入項目的確認證件或證明資料，方可享受文件規(guī)定的免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
8、關于企業(yè)的跨期費用扣除問題
除稅收另有規(guī)定者外，企業(yè)所得稅稅前允許扣除的各項費用應按權(quán)責發(fā)生制原則執(zhí)行，企業(yè)預提的各項費用超過三年以上仍未支付或仍未上繳的，應并入?yún)R算年度應納稅所得額，待實際支付或上繳時，在實際支付（上繳）年度稅前扣除。
9、企業(yè)借（租）入固定資產(chǎn)費用扣除問題
企業(yè)借用或租用的固定資產(chǎn)，發(fā)生費用發(fā)票名頭與借（租）入企業(yè)名稱不符的，經(jīng)地稅機關審核確屬為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務所發(fā)生的費用，到稅務機關換開發(fā)票后可在企業(yè)所得稅前扣除，在管理上可實行備案辦法。
10、企業(yè)支付下崗職工的一次性費用是否可以提取職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費？
企業(yè)支付下崗職工的一次性費用因不屬計稅工資計算范圍，不能作為提取職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費基數(shù)。
11、稅收抵免問題
有些企業(yè)技術改造引進國產(chǎn)設備在先，但立項文件或項目確認書批準在后，只要是國家批準確立的項目中包含的國產(chǎn)設備，即可享受稅收抵免優(yōu)惠，抵免年度以國產(chǎn)設備購置取得發(fā)票的時間為準。
12、企業(yè)利用“三廢”享受減免的增值稅是否征收企業(yè)所得稅問題
企業(yè)享受利用“三廢”優(yōu)惠政策免征企業(yè)所得稅期間，利用“三廢”項目享受減免的增值稅應并入該項目的所得，屬于“三廢”項目實現(xiàn)的所得額的一部分，不征收企業(yè)所得稅。
13、關于年薪制企業(yè)年薪在下一年度發(fā)放稅前扣除問題
實行年薪制的企業(yè)，由于年薪在決算后才能計算出來，對其中部分（或全部）年薪在企業(yè)所得稅匯算期結(jié)束前發(fā)放的，可與上一年度企業(yè)工資合并計算，不超過企業(yè)計稅工資標準的部分允許在企業(yè)所得稅前扣除。
14、企業(yè)支付給中小企業(yè)擔保公司的“擔保費”扣除問題
企業(yè)支付給中小企業(yè)擔保公司的“擔保費”允許在企業(yè)所得稅前扣除，核算方法按有關會計制度規(guī)定辦理。
15、企業(yè)購入舊的固定資產(chǎn)計提折舊依據(jù)問題
企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，不論原來是否已提足折舊，均以購入價及安裝費用做為計提折舊的原值；企業(yè)在改組改制過程中按賬面價值整體買入（收購）其它企業(yè)資產(chǎn)然后又對固定資產(chǎn)進行評估的，則以賬面價值做為允許稅前扣除計提折舊的原值，不能以評估值做為計提折舊的原值。
16、關于建筑安裝企業(yè)所得稅核定問題
從2007年度起吉林省地方稅務局《關于明確和規(guī)范建筑安裝企業(yè)所得稅有關問題的通知》（吉地稅發(fā)[2003]86號）文中第六條按附征率辦法核定征收建筑安裝企業(yè)所得稅的規(guī)定停止執(zhí)行，統(tǒng)一按國家稅務總局關于印發(fā)《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知（國稅發(fā)[2000]38號）的規(guī)定執(zhí)行。
二、個人所得稅方面
（一）個體工商戶、個人獨資和合伙企業(yè)發(fā)生的成本費用支出，取得下列原始憑證的，在計征個人所得稅時可作為稅前扣除的有效憑證（以下簡稱有效憑證）：
1.交易活動的對方是企業(yè)或有經(jīng)常性生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務或收費業(yè)務的事業(yè)單位，應向其索取合法發(fā)票（包括財政統(tǒng)一的規(guī)費專用票據(jù)）。
2.買賣雙方交易活動確實發(fā)生，賣方拒不給開具合法發(fā)票的，如買方能夠向主管地稅機關出具已向賣方支付該交易款項相關證據(jù)（如銀行開具的付款單等），同時提供賣方所在地縣以上（含縣級）地稅局開具的該項交易支付款項書面證明，并附有詳情書面說明材料的，也可作為有效憑證。
3.企業(yè)發(fā)生同一項經(jīng)濟業(yè)務采取分次向?qū)Ψ街Ц犊铐棧瑢Ψ绞盏饺靠铐椧淮涡蚤_具合法票據(jù)的，可作為支付方分次付款的有效憑證。
4.企業(yè)與個人（個體經(jīng)營者除外）發(fā)生經(jīng)濟往來使用自制憑證的，企業(yè)取得的自制憑證上有經(jīng)手人與收款人本人簽字或蓋章（劃押）并附有收款人身份證復印件的。
5.買賣雙方發(fā)生以物易物交易,一方換入的貨物或資產(chǎn)應取得有對方簽字或雙方共同簽字認可并注明交易方式和交易價格的書面協(xié)議等證明資料。
6.企業(yè)發(fā)生的一些特殊性費用支出,按規(guī)定需由有關部門(單位)代開發(fā)票的,實際收款方是機關或企事業(yè)單位的(以下簡稱單位)，該收款單位應在代開的發(fā)票背面注明“已收款”字樣并加蓋單位的財務公章；對方屬于個人的,收款人應在代開的發(fā)票背面簽字并注明家庭地址和附有個人身份證復印件，企業(yè)付款經(jīng)手人也應在發(fā)票背面簽字或蓋章。
7.地稅機關應對企業(yè)發(fā)生的成本費用支出有效憑證及其相應的款項支付形式進行真實性審查。
（二）企業(yè)（不含上市公司）量化增加的資產(chǎn)折成股份分配給員工或股東，征收個人所得稅問題
企業(yè)將自行開發(fā)的無形資產(chǎn)作價或?qū)σ讶胭~的固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)評估，并將上述作價金額和資產(chǎn)評估增值的金額折成股份分配給企業(yè)員工或股東，僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的，不征收個人所得稅；擁有所有權(quán)的，在個人轉(zhuǎn)讓股份環(huán)節(jié)，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅，轉(zhuǎn)讓成本按取得股份時的歷史成本計算，無償取得的股份，轉(zhuǎn)讓成本按零計算。
（三）離退休人員取得的交通費、特需費、護理費征收個人所得稅問題
按國家規(guī)定發(fā)給離退休人員的交通費、特需費、護理費等生活補助費，免征個人所得稅。離退休人員再次任職受雇取得的收入及補貼（離退休費用除外），應按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。
（四）律師事務所投資者（合伙人）在本單位取得的所有本業(yè)收入，均以“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目為計稅依據(jù)征收個人所得稅。
（五）個體工商戶和從事生產(chǎn)經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關的各項應稅所得，應按規(guī)定分別計算征收個人所得稅。
二OO七年三月二十一日
吉林省地方稅務局 |
